国务院国有资产监督管理委员会


中央企业财务预算管理暂行办法

国务院国有资产监督管理委员会令第18号


　　《中央企业财务预算管理暂行办法》已经国务院国有资产监督管理委员会第49次主任办公会议审议通过，现予公布，自2007年6月25日起施行。

国务院国有资产监督管理委员会主任 李荣融
二○○七年五月二十五日

中央企业财务预算管理暂行办法

　　第一章　总则
　　第一条　为加强对国务院国有资产监督管理委员会（以下简称国资委）履行出资人职责企业（以下简称企业）的财务监督，规范企业财务预算管理，根据《中华人民共和国公司法》、《企业国有资产监督管理暂行条例》和国家有关财务会计制度规定，制定本办法。
　　第二条　企业年度财务预算编制、报告、执行与监督工作，适用本办法。
　　第三条　本办法所称财务预算是指企业在预测和决策的基础上，围绕战略规划，对预算年度内企业各类经济资源和经营行为合理预计、测算并进行财务控制和监督的活动。
　　财务预算报告是指反映企业预算年度内企业资本运营、经营效益、现金流量及重要财务事项等预测情况的文件。
　　第四条　企业应当建立财务预算管理制度，组织开展内部财务预算编制、执行、监督和考核工作，完善财务预算工作体系，推进实施全面预算管理。
　　第五条　企业应当在规定的时间内按照国家财务会计制度规定和国资委财务监督工作有关要求，以统一的编制口径、报表格式和编报规范，向国资委报送年度财务预算报告。
　　第六条　国资委依据本办法对企业财务预算编制、报告及执行工作进行监督管理，督促和引导企业切实建立以预算目标为中心的各级责任体系。
　　第二章　工作组织
　　第七条　企业应当按照国家有关规定，组织做好财务预算工作，配备相应工作人员，明确职责权限，加强内部协调，完善编制程序和方法，强化执行监督，并积极推行全面预算管理。
　　第八条　企业应当按照加强财务监督和完善内部控制机制的要求，成立预算委员会或设立财务预算领导小组行使预算委员会职责。在设立董事会的企业中，预算委员会（财务预算领导小组）成员应当有熟悉企业财务会计业务并具备相应组织能力的董事参加。
　　第九条　企业预算委员会（财务预算领导小组）应当履行以下主要职责：
　　（一）拟订企业财务预算编制与管理的原则和目标；
　　（二）审议企业财务预算方案和财务预算调整方案；
　　（三）协调解决企业财务预算编制和执行中的重大问题；
　　（四）根据财务预算执行结果提出考核和奖惩意见。
　　第十条　企业财务管理部门为财务预算管理机构，在企业预算委员会（财务预算领导小组）领导下，依据国家有关规定和国资委有关工作要求，负责组织企业财务预算编制、报告、执行和日常监控工作。企业财务预算管理机构应当履行以下主要职责：
　　（一）组织企业财务预算的编制、审核、汇总及报送工作；
　　（二）组织下达财务预算，监督企业财务预算执行情况；
　　（三）制订企业财务预算调整方案；
　　（四）协调解决企业财务预算编制和执行中的有关问题；
　　（五）分析和考核企业内部各业务机构及所属子企业财务预算完成情况。
　　第十一条　企业内部各业务机构和所属子企业为财务预算执行单位。企业财务预算执行单位应当在企业预算管理机构的统一指导下，组织开展本部门或者本企业财务预算编制工作，严格执行经核准的财务预算方案。企业财务预算执行单位应当履行以下主要职责：
　　（一）负责本单位财务预算编制和上报工作；
　　（二）负责将本单位财务预算指标层层分解，落实到各部门、各环节和各岗位；
　　（三）按照授权审批程序严格执行各项预算，及时分析预算执行差异原因，解决财务预算执行中存在的问题；
　　（四）及时总结分析本单位财务预算编制和执行情况，并组织实施考核和奖惩工作；
　　（五）配合企业预算管理机构做好企业预算的综合平衡、执行监控等工作。
　　第三章　财务预算编制
　　第十二条　企业编制财务预算应当坚持以战略规划为导向，正确分析判断市场形势和政策走向，科学预测年度经营目标，合理配置内部资源，实行总量平衡和控制。
　　第十三条　企业编制财务预算应当将内部各业务机构和所属子企业、事业单位和基建项目等所属单位的全部经营活动纳入财务预算编制范围，全面预测财务收支和经营成果等情况。
　　第十四条　企业编制财务预算应当以资产、负债、收入、成本、费用、利润、资金为核心指标，合理设计基础指标体系，注重预算指标相互衔接。
　　第十五条　企业应当根据不同的预算项目，合理选择固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算、概率预算等方法编制财务预算，并积极开展与行业先进水平、国际先进水平的对标。
　　第十六条　企业编制财务预算应当按照国家相关规定，加强对外投资、收购兼并、固定资产投资以及股票、委托理财、期货（权）及衍生品等投资业务的风险评估和预算控制；加强非主业投资和无效投资的清理，严格控制非主业投资预算。
　　资产负债率过高、偿债能力下降以及投资回报差的企业，应当严格控制投资规模；不具备从事高风险业务的条件、发生重大投资损失的企业，不得安排高风险业务的投资预算。
　　第十七条　企业编制财务预算应当正确预测预算年度现金收支、结余与缺口，合理规划现金收支与配置，加强应收应付款项的预算控制，增强现金保障和偿债能力，提高资金使用效率。
　　第十八条　企业编制财务预算应当规范制定成本费用开支标准，严格控制成本费用开支范围和规模，加强投入产出水平的预算控制。
　　对于成本费用增长高于收入增长、成本费用利润率下降、经营效益下滑的企业，财务预算编制应当突出降本增效，适当压低成本费用的预算规模，其中，经营效益下滑的企业，不得扩大工资总额的预算规模。
　　第十九条　企业编制财务预算应当注重防范财务风险，严格控制担保、抵押和金融负债等规模。
　　资产负债率高于行业平均水平、存在较大偿债压力的企业，应当适当压缩金融债务预算规模；担保余额相当于净资产比重超过50%或者发生担保履约责任形成重大损失的企业（投资、担保类企业另行规定），原则上不再安排新增担保预算；企业不得安排与业务无关的集团外担保预算。
　　第二十条　企业编制财务预算应当将逾期担保、逾期债务、不良投资、不良债权等问题的清理和处置作为重要内容，积极消化潜亏挂账，合理预计资产减值准备，不得出现新的潜亏。
　　第二十一条　企业应当按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序，依据财务管理关系，层层组织做好各级子企业财务预算编制工作。
　　第二十二条　企业应当建立财务预算编制制度。企业内部计划、生产、市场营销、投资、物资、技术、人力资源、企业管理等职能部门应当配合做好财务预算编制工作。企业财务预算编制应当遵循以下基本工作程序：
　　（一）企业预算委员会及财务预算管理机构应当于每年9月底以前提出下一年度本企业预算总体目标；
　　（二）企业所属各级预算执行单位根据企业预算总体目标，并结合本单位实际，于每年10月底以前上报本单位下一年度预算目标；
　　（三）企业财务预算委员会及财务预算管理机构对各级预算执行单位的预算目标进行审核汇总并提出调整意见，经董事会会议或总经理办公会议审议后下达各级预算执行单位；
　　（四）企业所属各级预算执行单位应当按照下达的财务预算目标，于每年年底以前上报本单位财务预算；
　　（五）企业在对所属各级预算执行单位预算方案审核、调整的基础上，编制企业总体财务预算。
　　第四章　财务预算报告
　　第二十三条　企业应当在组织开展内部各级子企业财务预算编制管理的基础上，按照国资委统一印发的报表格式、编制要求，编制上报年度财务预算报告。企业年度财务预算报告由以下部分构成：
　　（一）年度财务预算报表；
　　（二）年度财务预算编制说明；
　　（三）其他相关材料。
　　第二十四　条企业年度财务预算报表重点反映以下内容：
　　（一）企业预算年度内预计资产、负债及所有者权益规模、质量及结构；
　　（二）企业预算年度内预计实现经营成果及利润分配情况；
　　（三）企业预算年度内为组织经营、投资、筹资活动预计发生的现金流入和流出情况；
　　（四）企业预算年度内预计达到的生产、销售或者营业规模及其带来的各项收入、发生的各项成本和费用；
　　（五）企业预算年度内预计发生的产权并购、长短期投资以及固定资产投资的规模及资金来源；
　　（六）企业预算年度内预计对外筹资总体规模与分布结构。
　　第二十五条　企业应当采用合并口径编制财务预算报表，合并范围应当包括：
　　（一）境内外子企业；
　　（二）所属各类事业单位；
　　（三）各类基建项目或者基建财务；
　　（四）按照规定执行金融会计制度的子企业；
　　（五）所属独立核算的其他经济组织。
　　第二十六条　企业应当对年度财务预算报表编制及财务预算管理有关情况进行分析说明。企业年度财务预算编制说明应当反映以下内容：
　　（一）预算编制工作组织情况；
　　（二）预算年度内生产经营主要预算指标分析说明；
　　（三）预算编制基础、基本假设及采用的重要会计政策和估计；
　　（四）预算执行保障措施以及可能影响预算指标事项说明；
　　（五）其他需说明的情况。
　　第二十七条　企业应当按规定组织开展所属子企业开展财务预算报告收集、审核、汇总工作，并按时上报财务预算报告。企业除报送合并财务预算报告外，还应当附送企业总部及二级子企业的分户财务预算报告电子文档。三级及三级以下企业的财务预算数据应当并入二级子企业报送。
　　级次划分特殊的企业集团财务预算报告报送级次由国资委另行规定。
　　第二十八条　企业应当按照下列程序，以正式文函向国资委报送财务预算报告：
　　（一）设董事会的国有独资企业和国有独资公司的财务预算报告，应当经董事会审议后与审议决议一并报送国资委；
　　（二）尚未设董事会的国有独资企业和国有独资公司的财务预算报告，应当经总经理办公会审议后与审议决议一并报送国资委；
　　（三）国有控股公司的财务预算报告，应当经董事会审议并提交股东会批准后抄送国资委。
　　第二十九条　企业财务预算报告应当加盖企业公章，并由企业的主要负责人、总会计师（或分管财务负责人）、财务管理部门负责人签名并盖章。
　　第三十条　国资委对企业财务预算实行分类管理制度，对于尚未设董事会的国有独资企业和国有独资公司的财务预算实行核准制；对于设董事会的国有独资公司和国有独资企业、国有控股公司的财务预算实行备案制。
　　第三十一条　国资委依据财务预算编制管理要求，建立企业财务预算报告质量评估制度，评估内容不少于以下方面：
　　（一）是否符合国家有关法律法规规定；
　　（二）是否符合国家宏观政策和产业政策规划；
　　（三）是否符合企业战略规划、主业发展方向;
　　（四）是否客观反映预算年度内经济形势和企业生产经营发展态势；
　　（五）是否符合财务预算编制管理要求；
　　（六）主要财务预算指标的年度间变动情况是否合理；
　　（七）预算执行保障和监督措施是否有效。
　　第三十二条　国资委根据质量评估结果，在规定时间内对企业财务预算提出审核意见并反馈企业。对于存在质量问题的，要求企业及时整改，其中对于严重脱离实际、各相关预算指标不衔接的，要求企业重新编制上报财务预算报告。第五章财务预算执行与监督
　　第三十三条　企业应当及时将各业务机构及所属各级企业重点财务预算指标进行层层分解。各预算执行单位应当将分解下达的年度财务预算指标细化为季度、月度预算，层层落实财务预算执行责任。
　　第三十四条　企业应当严格执行经核定的年度财务预算，切实加强投资、融资、担保、资金调度、物资采购、产品销售等重大事项以及成本费用预算执行情况的跟踪和监督，明确超预算资金追加审批程序和权限。
　　第三十五条　企业应当对财务预算执行情况进行跟踪监测，及时分析预算执行差异原因，及时采取相应的解决措施。
　　第三十六条　企业财务预算执行过程中出现以下情形之一，导致预算编制基本假设发生重大变化的，可予以调整：
　　（一）自然灾害等不可抗力因素；
　　（二）市场环境发生重大变化；
　　（三）国家经济政策发生重大调整；
　　（四）企业发生分立、合并等重大资产重组行为。
　　第三十七条　企业应当将财务预算调整情况及时报国资委备案。具体备案内容包括：
　　（一）主要财务指标的调整情况；
　　（二）调整的原因；
　　（三）预计执行情况及保障措施。
　　第三十八条　企业应当建立财务预算执行结果考核制度，将财务预算目标执行情况纳入考核及奖惩范围。
　 第三十九条　企业应当在预算年度终了及时撰写预算工作总结报告，认真总结年度财务预算工作经验和存在的不足，分析财务预算与实际执行结果的差异程度和影响因素，研究制定改进措施。
　　第四十条　国资委根据月度财务报告建立企业财务预算分类监测和反馈制度，对主要财务预算指标执行情况进行分类跟踪监测，对经营风险进行预测评估，并将监测和评估结果及时反馈企业，督促企业加强预算执行情况监督和控制。
　　第四十一条　国资委在预算年度终了，依据企业年度财务决算结果组织财务预算执行情况核查，对主要财务预算指标完成值与预算目标偏离的程度和影响因素进行分析，并将核查和分析结果作为企业财务预算报告质量评估的重要内容。
　　第六章　罚则
　　第四十二条　企业负责人、总会计师（或分管财务负责人）应当对企业财务预算编制、报告、执行和监督工作负责；企业总会计师（或分管财务负责人）、财务管理部门负责人对财务预算编制的合规性、合理性及完整性负责。
　　第四十三条　国资委将企业财务预算管理情况作为总会计师履职评估的内容。
　　第四十四条　企业不按时上报财务预算报告或者上报财务预算报告不符合统一编制要求、存在严重质量问题，以及财务预算执行监督不力的，国资委将责令整改。
　　第四十五条　企业在财务预算管理工作中弄虚作假的，或者上报的财务预算报告与内部财务预算不符的，国资委将给予通报批评。
　　第四十六条　企业编制年度财务预算主要指标与实际完成值差异较大的，国资委将要求企业作出专项说明，无正当理由的，国资委将给予警示。
　　第四十七条　国资委工作人员在企业财务预算监督管理工作中玩忽职守，导致重大工作过失或者泄露企业商业秘密的，视情节轻重予以行政处分。
　第七章　附则
　　第四十八条　企业应当根据本办法规定制定本企业财务预算管理工作制度。
　　第四十九条　各省、自治区、直辖市国有资产监督管理机构可以参照本办法，制定本地区相关工作规范。
　　第五十条　本办法自2007年6月25日起施行。
财政部


企业会计准则第8号--资产减值


第一章 总则
　　第一条 为了规范资产减值的确认、计量和相关信息的披露，根
　　据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
　　第二条 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
　　本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。
　　资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入
　　应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
　　第三条 下列各项适用其他相关会计准则：
　　（一）存货的减值，适用《企业会计准则第1 号——存货》。
　　（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用《企
　　业会计准则第3 号——投资性房地产》。
　　（三）消耗性生物资产的减值，适用《企业会计准则第5 号——
　　生物资产》。
　　（四）建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15
　　号——建造合同》。
　　（五）递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18 号——
　　所得税》。
　　（六）融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准
　　则第21 号——租赁》。
　　（七）《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》规范
　　的金融资产的减值，适用《企业会计准则第22 号——金融工具确认
　　和计量》。
　　（八）未探明石油天然气矿区权益的减值，适用《企业会计准则
　　第27 号——石油天然气开采》。
　　第二章 可能发生减值资产的认定
　　第四条 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生
　　减值的迹象。
　　因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是
　　否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
　　第五条 存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：
　　（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推
　　移或者正常使用而预计的下跌。
　　（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处
　　的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影
　　响。
　　（三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而
　　影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回
　　金额大幅度降低。
　　（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
　　（五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
　　（六）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将
　　低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏
　　损）远远低于（或者高于）预计金额等。
　　（七）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
　　第三章 资产可收回金额的计量
　　第六条 资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。
　　可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与
　　资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
　　处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以
　　及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。
　　第七条 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未
　　来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产
　　没有发生减值，不需再估计另一项金额。
　　第八条 资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平
　　交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。
　　不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场
　　价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产
　　的买方出价确定。
　　在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最
　　佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额
　　可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。
　　企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置
　　费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收
　　回金额。
　　第九条 资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使
　　用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现
　　率对其进行折现后的金额加以确定。
　　预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现
　　金流量、使用寿命和折现率等因素。
　　第十条 预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：
　　（一）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
　　（二）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计
　　现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。
　　该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配
　　到资产中的现金流出。
　　（三）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金
　　流量。该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进
　　行交易时，企业预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处
　　置费用后的金额。
　　第十一条 预计资产未来现金流量时，企业管理层应当在合理和
　　有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计。
　　预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务
　　预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减
　　的增长率为基础。企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以
　　以递增的增长率为基础。
　　建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5 年，企业
　　管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。
　　在对预算或者预测期之后年份的现金流量进行预计时，所使用的
　　增长率除了企业能够证明更高的增长率是合理的之外，不应当超过企
　　业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或者地区的长期平均
　　增长率，或者该资产所处市场的长期平均增长率。
　　第十二条 预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为
　　基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或
　　者与资产改良有关的预计未来现金流量。
　　预计资产的未来现金流量也不应当包括筹资活动产生的现金流
　　入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。
　　企业已经承诺重组的，在确定资产的未来现金流量的现值时，预
　　计的未来现金流入和流出数，应当反映重组所能节约的费用和由重组
　　所带来的其他利益，以及因重组所导致的估计未来现金流出数。其中
　　重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，通常应当根据企业
　　管理层批准的最近财务预算或者预测数据进行估计；因重组所导致的
　　估计未来现金流出数应当根据《企业会计准则第13 号――或有事项》
　　所确认的因重组所发生的预计负债金额进行估计。
　　第十三条 折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风
　　险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要
　　报酬率。
　　在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了
　　调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。如果用于估计折现率
　　的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。
　　第十四条 预计资产的未来现金流量涉及外币的，应当以该资产
　　所产生的未来现金流量的结算货币为基础，按照该货币适用的折现率
　　计算资产的现值；然后将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值
　　当日的即期汇率进行折算。
　　第四章 资产减值损失的确定
　　第十五条 可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于
　　其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金
　　额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准
　　备。
　　第十六条 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用
　　应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地
　　分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。
　　第十七条 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
　　第五章 资产组的认定及减值处理
　　第十八条 有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单
　　项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额
　　进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回
　　金额。
　　资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其
　　他资产或者资产组的现金流入为依据。同时，在认定资产组时，应当
　　考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种
　　类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方
　　式等。
　　几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，
　　即使部分或者所有这些产品（或者其他产出）均供内部使用，也应当
　　在符合前款规定的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产组。
　　如果该资产组的现金流入受内部转移价格的影响，应当按照企业管理
　　层在公平交易中对未来价格的最佳估计数来确定资产组的未来现金
　　流量。
　　资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。
　　如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并根据本准则第二
　　十七条的规定在附注中作相应说明。
　　第十九条 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的
　　确定方式相一致。
　　资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致
　　地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面
　　价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。
　　资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费
　　用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
　　资产组在处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债
　　等）、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能
　　取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净
　　额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账
　　面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从
　　中扣除。
　　第二十条 企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电
　　子数据处理设备等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或
　　者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一
　　资产组。
　　有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该
　　总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与
　　相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。
　　资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括
　　资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。
　　第二十一条 企业对某一资产组进行减值测试，应当先认定所有
　　与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一
　　致的基础分摊至该资产组分别下列情况处理。
　　（一）对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资
　　产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再
　　据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部
　　分）和可收回金额，并按照本准则第二十二条的规定处理。
　　（二）对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基
　　础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：
　　首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账
　　面价值和可收回金额，并按照本准则第二十二条的规定处理。
　　其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组
　　组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部
　　分总部资产的账面价值分摊其上的部分。
　　最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部
　　资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照本准则第二十二条的规
　　定处理。
　　第二十二条 资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面
　　价值的（总部资产和商誉分摊至某资产组或者资产组组合的，该资产
　　组或者资产组组合的账面价值应当包括相关总部资产和商誉的分摊
　　额），应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资
　　产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组
　　合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其
　　他各项资产的账面价值。
　　以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的
　　减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于
　　以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如
　　可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。
　　因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组或者资
　　产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。
　　第六章 商誉减值的处理
　　第二十三条 企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了
　　进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行
　　减值测试。
　　相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效
　　应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于按照《企业会计准则
　　第35 号——分部报告》所确定的报告分部。
　　第二十四条 企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商
　　誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产
　　组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。
　　在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，应
　　当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产
　　组组合公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量的，按
　　照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组
　　合账面价值总额的比例进行分摊。
　　企业因重组等原因改变了其报告结构，从而影响到已分摊商誉的
　　一个或者若干个资产组或者资产组组合构成的，应当按照与本条前款
　　规定相似的分摊方法，将商誉重新分摊至受影响的资产组或者资产组
　　组合。
　　第二十五条 在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行
　　减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象
　　的，应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计
　　算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。再
　　对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资
　　产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部
　　分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低
　　于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失，按照本准则第二十二条
　　的规定处理。
　　第七章 披露
　　第二十六条 企业应当在附注中披露与资产减值有关的下列信
　　息：
　　（一）当期确认的各项资产减值损失金额。
　　（二）计提的各项资产减值准备累计金额。
　　（三）提供分部报告信息的，应当披露每个报告分部当期确认的
　　减值损失金额。
　　第二十七条 发生重大资产减值损失的，应当在附注中披露导致
　　每项重大资产减值损失的原因和当期确认的重大资产减值损失的金
　　额。
　　（一）发生重大减值损失的资产是单项资产的，应当披露该单项
　　资产的性质。提供分部报告信息的，还应披露该项资产所属的主要报
　　告分部。
　　（二）发生重大减值损失的资产是资产组（或者资产组组合，下
　　同）的，应当披露：
　　1．资产组的基本情况。
　　2．资产组中所包括的各项资产于当期确认的减值损失金额。
　　3．资产组的组成与前期相比发生变化的，应当披露变化的原因
　　以及前期和当期资产组组成情况。
　　第二十八条 对于重大资产减值，应当在附注中披露资产（或者
　　资产组，下同）可收回金额的确定方法。
　　（一）可收回金额按资产的公允价值减去处置费用后的净额确定
　　的，还应当披露公允价值减去处置费用后的净额的估计基础。
　　（二）可收回金额按资产预计未来现金流量的现值确定的，还应
　　当披露估计其现值时所采用的折现率，以及该资产前期可收回金额也
　　按照其预计未来现金流量的现值确定的情况下，前期所采用的折现
　　率。
　　第二十九条 第二十六条（一）、（二）和第二十七条（二）第2
　　项信息应当按照资产类别予以披露。资产类别应当以资产在企业生产
　　经营活动中的性质或者功能是否相同或者相似为基础确定。
　　第三十条 分摊到某资产组的商誉（或者使用寿命不确定的无形
　　资产，下同）的账面价值占商誉账面价值总额的比例重大的，应当在
　　附注中披露下列信息：
　　（一）分摊到该资产组的商誉的账面价值。
　　（二）该资产组可收回金额的确定方法。
　　1．可收回金额按照资产组公允价值减去处置费用后的净额确定
　　的，还应当披露确定公允价值减去处置费用后的净额的方法。资产组
　　的公允价值减去处置费用后的净额不是按照市场价格确定的，应当披
　　露：
　　（1）企业管理层在确定公允价值减去处置费用后的净额时所采
　　用的各关键假设及其依据。
　　（2）企业管理层在确定各关键假设相关的价值时，是否与企业
　　历史经验或者外部信息来源相一致；如不一致，应当说明理由。
　　2．可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，应
　　当披露：
　　（1）企业管理层预计未来现金流量的各关键假设及其依据。
　　（2）企业管理层在确定各关键假设相关的价值时，是否与企业
　　历史经验或者外部信息来源相一致；如不一致，应当说明理由。
　　（3）估计现值时所采用的折现率。
　　第三十一条 商誉的全部或者部分账面价值分摊到多个资产组、
　　且分摊到每个资产组的商誉的账面价值占商誉账面价值总额的比例
　　不重大的，企业应当在附注中说明这一情况以及分摊到上述资产组的
　　商誉合计金额。
　　商誉账面价值按照相同的关键假设分摊到上述多个资产组、且分
　　摊的商誉合计金额占商誉账面价值总额的比例重大的，企业应当在附
　　注中说明这一情况，并披露下列信息：
　　（一）分摊到上述资产组的商誉的账面价值合计。
　　（二）采用的关键假设及其依据。
　　（三）企业管理层在确定各关键假设相关的价值时，是否与企业
　　历史经验或者外部信息来源相一致；如不一致，应当说明理由。